面向無紙貿易的在線支付稅收協同監管分析.pdf

AbstractThis study has theoretical and practical influence significance to paperlesstrading development．Through integrating all information produced from paperlesstrade participant，a collaborative management of logistics flow，capital flow，information flow，business flow and the government affairs flow will be realized．Eventually，a systematic and digitized trading environment will be built．The mode of cooperative taxation management for online payment underpaperless trading Can integrate the information of business，logistics，payment，taxation，etc．，which is produced in the process of international trading．The modeldemands business chain，logistics chain,finance chain and government affair chainintegrated，that is we should share the information among paperless trading，effectiveand coordinated management will come true．The construction of cooperativesupervision is on the basis of the pattern of digitize．The model of online payment isthe bond of paperless trading．The electronic tax collection and other publicmanagement functions will come true．From the trend of paperless trading，publicmanagement must have a good combination with the online payment model，whichCan realize the optimal allocation of social resources，improve the quality of paymentand the accuracy of public supervision．But some problems still influence thedevelopment of paperless trading，such as the credit evaluation system is not perfect，the online payment is lack of effective legal and technical support，the balance ofinterests distribution mechanism of the public authority is deletion．he traditionalimport and export tax administration regulations exist some problems．The rightbetween the customs and tax authorities is not clear in the impoa process．Parts of theexport tax refund process are not reasonable．The document is redundancy andprocedures are cumbersome．The Customs EDI clearance system is passive in thefollow—up audit process．The data for statistical analysis functions exist limitations．Due to these problems，the tax collection and management functions will beoptimized designed，which is suitable for paperless trading development．The innovation in this article is：(1)By analyzing the influence of rules of Importand export tax collection and rules of international tax collection to paperlesstrading．Based Oil some research results of our research group，online paymentindustry value chain coordinated supervision model and order parameter model，weIICall establish micro’order mechanism of tax collection system，further optimize theprocess of tax collection and management and export tax refund．Design the processof tax collection for electronic products，transmit on the website．(2)By analyzing themodel of international tax evasion and avoidance，the international transfer pricingmodels will be analyzed by using game analysis model．The result of the analyzing isthe importance of building intellectual supervision system．Anti—international taxevasion and avoidance of intelligent monitoring system and analysis and decisionsystem feature modular should be constructed．(3)A variety of synergy mechanismrelated to tax collection and management will be constructed．The distribution ofbenefits at different stages of paperless trading development is different．The keypoint of credit mechanism is multidimensional dynamic credit evaluation system，which will extend credibility dimension．Keywords：Paperless trading，Online payment，Tax regulation，Cooperativemanagement111目錄摘要…………………………………………………………………………………IAbstract…………………………………………………………………………………………………………．II第1章緒論…………………………………………………………………………．11．1研究背景………………………………………………………………………．11．2研究目的和意義………………………………………………………………．21．2．1研究目的…………………………………………………………………．．21．2．2研究意義…………………………………………………………………．．21．3國內外研究現狀及評述…………………………………………………………31．3．1無紙貿易的發展……………………………………………………………31．3．2面向無紙貿易的稅收管理及技術實現……………………………………51．3．3在線支付理論創新與技術實現……………………………………………71．4研究內容和方法………………………………………………………………．91．4．1研究內容…………………………………………………………………。91．4．2研究方法和技術路線……………………………………………………。10第2章無紙貿易在線支付稅收協同監管的理論基礎……………………………132．1基本概念………………………………………………………………………132．1．1無紙貿易…………………………………………………………………．．1 32．1．2在線支付…………………………………………………………………一162．1．3稅收協同監管……………………………………………………………．．172．2理論基礎………………………………………………………………………l 82．2．1商業生念系統及序參量理論……………………………………………．1 82．2．2價值網理論………………………………………………………………．202．2．3最優稅理論………………………………………………………………．2 l2．2．4商務模式理論……………………………………………………………．22第3章無紙貿易對國內外稅收征管規則的影響…………………………………253．1無紙貿易對傳統國際貿易稅收征管規則的影響……………………………．253．1．1傳統國際貿易方式下進口稅征管規則及流程…………………………．253．1．2傳統國際貿易方式下出口稅征管規則及流程…………………………．273．1．3無紙貿易對傳統進出口稅征管規則的沖擊……………………………．313．2無紙貿易對國際稅收規則的影響……………………………………………333．2．1有形商品與無形商品的分類規則………………………………………．343．2．2有形商品對常設機構規則的影響………………………………………．343．2．3有形商品對稅收管轄權規則的影響……………………………………．353．2．4有形商品在跨國電子商務下的轉讓定價問題…………………………．363．3借鑒國際經驗總結無紙貿易對國際稅收規則沖擊的對策…………………373．3．1面向無紙貿易的常設機構規則解決方案………………………………．373．3．2面向無紙貿易的稅收管轄權爭端的解決方案…………………………．383．3．3面向無紙貿易的轉移定價的解決方案…………………………………．39第4章無紙貿易在線支付稅收協同監管模式和結構設計………………………404．1無紙貿易對在線支付稅收協同監管的需求…………………………………404．2無紙貿易在線支付的商務模式………………………………………………434．2．1無紙貿易的特征信息………………………………………………………434．2．2無紙貿易在線支付的8維空間模式……………………………………．444．3無紙貿易在線支付稅收協同監管的產業價值鏈模型………………………464．3．1在線支付產業價值鏈一般模型…………………………………………．464．3．2在線支付產業價值鏈網銀支付網關的協同監管模型…………………．474．4在線支付產業價值鏈序參量分析……………………………………………494．5無紙貿易在線支付稅收協同監管系統的結構設計…………………………504．5．1無紙貿易在線支付的貿易流程…………………………………………．504．5．2無紙貿易在線支付稅收征管的邏輯結構………………………………．524．5．3無紙貿易在線支付稅收征管流程優化設計……………………………．554．5．4無紙貿易在線支付出口退免稅申報流程優化…………………………．584．5．5網上傳輸的電子產品的稅收征管流程…………………………………．624．5．6電子稅控稽查系統設計…………………………………………………．634．6無紙貿易在線支付反國際逃避稅機制實現…………………………………654．6．1國際逃避稅問題…………………………………………………………．654．6．2國際轉讓定價的主要交易形式…………………………………………．664．6．3國際轉讓定價的博弈模式分析…………………………………………．674．6．4反國際逃避稅的智能監管系統實現……………………………………．68第5章無紙貿易在線支付稅收協同監管的機制建設構想………………………．7l5．1稅收激勵機制基本原理………………………………………………………7l5．2無紙貿易參與主體的利益分配機制…………………………………………．715．3無紙貿易下的信用機制建立…………………………………………………735．4無紙貿易在線支付的風險控制機制…………………………………………755．5推動無紙貿易發展的技術及政策手段支持機制……………………………76第6章結論與展望…………………………………………………………………796．1全文總結………………………………………………………………………796．2研究展望………………………………………………………………………80參考文獻……………………………………………………………………………．82致謝…………………………………………………………………………………………………………．86攻讀碩士學位期間發表論文和參與的科研課題…………………………………．87武漢理工人學碩士學位論文1．1研究背景第1章緒論無紙貿易又稱數字貿易，是由國際貿易、電子政務、電子商務匯集而成，在貿易過程中利用信息技術和網絡手段，以標準規范為指引，將貿易參與主體的商業行為、銀行的資金流轉和政府監管職能的實現結合起來，實現有關貿易管理部門、銀行、企業及技術提供商、增值服務商等貿易主體之間的無紙化信息交換。無紙貿易發展要經過簡單化、標準化、數字化的過程，它能夠將貿易過程中的商務信息、物流信息、支付信息、稅務信息等整合起來，實現商務鏈、物流鏈、金融鏈和政務鏈的高效協同，使相關部門充分共享數據信息并實現協同管理。我國的無紙貿易發展處于成長階段，目前還存在諸多阻礙無紙貿易發展的因素，如對在線支付缺乏有效的法律、技術保障，信用評價體系不完善，職能監管部門的利益均衡機制欠缺等，這些越來越明顯地影響到貿易中各參與主體的商務活動鏈條的有效運作。無紙貿易的有序發展需要在線支付模式的支撐。在線支付是金融鏈的核心環節，它將支付信息通過在線支付工具(如銀行卡、電子現金、電子支票、電子信用證等)傳遞給銀行及相應的支付機構，它不但能承載支付信息，而且能將訂單信息、物流信息、相關證件信息等一并集合傳遞，在線支付模式是無紙貿易數字化目標實現的重要保障。據統計，2009年中國網上支付行業的交易規模為5012億元，較2008年增長94．4％，繼續保持高速增長的念勢。國家已同益重視網上支付行業的發展，從相關的監管進程可以看出：@2005年，中國人民銀行頒布《電子支付指引(第一號)》明確指出境內銀行業金融機構開展電子支付業務適用該指引；②中國人民銀行支付結算司于2005年lO月發布了《支付清算組織管理辦法(征求意見稿)》將其監管的范圍擴大，第三方支付公司這樣的非銀行機構正式納入監管范圍；@2008年7月國務院進一步賦予人民銀行“制定全國支付體系發展規劃，統籌協調全國支付體系建設”的職能；@2009年4月支付清算協會籌備會召開；@2009年7月，從事網上支付的企業完成了基本登記；@2010年6月21日，中央銀行J下式發布了《非金融機構支付服務管理辦法》，使第三方支付行業正式脫離了主體資格、業務范圍不明確等狀態。規范的在線支付模式，是無紙貿易規范運作的重要機制。在構建完善的無紙貿易在線支付系統后，公共管理效能的提高成為必然，這將簡化行政審批程序，提高行政管理效率。無紙貿易的EDI技術能將貿易中的各武漢理丁大學碩一}j學位論文種應用信息集合，使不同的貿易參與主體共享信息并滿足自身行使職能對信息的需求。稅收征管的電子化模式對傳統的稅收征管法律、規則等提出眾多挑戰，包括對稅收征管，稅務登記，稅收原則，如中性原則、效率原則、公平原則的挑戰，對稅制要素，如納稅主體、課稅對象、納稅地點、納稅環節等，對國際的稅收征管規則中的常設機構規則、稅收管轄權規則、稅收調整機制等也帶來不小的沖擊。目前，國內外對電子商務模式下稅收征管機制的研究成果頗豐，明確存在的問題并提出可行性的改善措施，但這些成果大多停留在理論的探討上，且研究領域的擴展性不強，主要是就稅論稅，沒有將電子化的稅收征管模式所帶來的信息維度的增加、協同功能的增強等因素囊括進研究中。由導師宋平副教授主持的國家自然科學基金面上項目“面向無紙貿易的在線支付金融和稅收協同監管研究”(70973095)將建立能加強信息協同監管的在線支付模式和有效的金融和稅收協同監管模型，實現“四條鏈”的整合，構筑起無紙貿易發展的廣闊應用前景。1．2研究目的和意義1．2．1研究目的以無紙貿易在線支付模式的8維空問理論模型為基礎，研究公共管理職能中的稅務管理機制實現的路徑、技術和方法，以在線支付為紐帶的價值鏈體系，將無紙貿易中的信息流整合，構建稅收協同監管平臺，以有利于在線支付的發展和無紙貿易的繁榮，并為國家的相關監管部門提供決策支持。(1)在借鑒適應無紙貿易發展的在線支付商務模式理論模型的基礎上，構建適應此種貿易模式的協同監管模式及智能監管模型；(2)構建無紙貿易在線支付稅收協同監管的系統結構，優化傳統貿易模式下的稅收征管流程及信息處理系統，使其適宜數字化的征管機制；(3)加強無紙貿易在線支付稅收協同監管的機制建設，包括貿易參與主體問的利益分配機制建設、信用機制建設、在線支付風險控制機制建設等。1．2．2研究意義國際電子商務交易的商品分為傳統有形商品的間接電子商務和無形商品的直接電子商務交易。前者是有形商品的電子訂貨，商品要通過海關才能實現實際流轉。后者主要包括計算機軟件、娛樂商品或全球范圍的信息服務，沒有物理存在，海關無從監管。要促進無紙貿易的發展首先需要對上述兩種貿易活動產生的商務信息、物流信息、支付信息、稅務信息等進行高效整合，提高貿易信息的完整性，增強貿易活動的可視化狀態，降低貿易活動主體的成本，提高工作效率。再者，加強對無形產品的直接電子商務的監管，若忽視相關的監管，勢必會對國武漢理工大學碩j：學位論文內的相關產業造成嚴重沖擊，尤其像軟件商品還處于產業的保護政策下。最后，技術的實現是建立在理論模型的實用性基礎上的，創新管理的理論機制，以激勵措施引導利益有效分配。理論意義：(1)無紙貿易是世界貿易的主流趨勢，是推動貿易增長與流通的主要形式，無紙貿易的應用發展階段已得到世界的共識，包括簡單化、標準化、數字化階段。(2)在線支付是實現無紙貿易繁榮最重要、最直接的手段，支撐著無紙貿易的運行，目前對在線支付的理論研究落后于實踐，已有的研究側重于在線支付功能實現技術研究，較少涉及在線支付協同管理理論研究。(3)稅收征管機制在網絡經濟中的創新需要多維信息的融合及系統有序度的建設，需要完善現有的法律規則，目前在這方面的研究較多。要保障三者的實現，就要采取有效措施進行協同監管。本研究是在課題組提也的8維空間理論模型，協同監管模型的基礎上，以在線支付為紐帶，構建無紙貿易在線支付的稅收監管系統。實踐意義：(1)在線支付的稅收協同監管模式不僅能實現在線支付功能，而且能實現稅收等公共管理功能。通過統一在線支付網關、統一的信息接口標準和規范的處理流程，將買賣雙方、銀行系統、物流中心、認證中心、海關、稅務、外匯管理局等機構的系統進行互聯并實現協同工作。(2)基于8維空間模式理論，以在線支付為紐帶，采用一定的技術手段，構建面向無紙貿易的在線支付稅收征管系統。(3)創新激勵機制，并將其融合于協同監管系統的構建，增強系統的可實現性。1．3國內外研究現狀及評述1．3．1無紙貿易的發展1．3．1．1國外研究現狀及評述主要文獻：OHwang w：Jung HS，Salvendy G(2006)國際電子商務已經發成為全球貿易的有效手段，尤其是B2C。作者通過比較美國、韓國、土耳其三個國家的網上購物偏好之間的差異，發現信息的準確、安全、商品價格比較是重要因素，通過以各自區域的經濟、基礎設施、文化因素對差異進行解釋，為韓國網絡市場的網站設計提供了實用的指引【l】。蓬)Sittiphol Viboonthanakul(2009)指出國際電子商務的發展使得走私增長，稅收收入降低，作者采用面板數據和計量經濟學方法預測電子商務會增加對某些類型商品的走私，這一結論引起相關政策制定者的關注【2】。(9Sang—Won Lim(2008)，韓國政府設計的CeDA項目正在嘗試優化商務流程，針對有些企業使用了電子文件，為了解決商業糾紛，仍保留紙張文件的問題。CeDA是一個獲信的第三方模式，通過這個模式可以實現電子文件的安全存儲。將其用在貿易活動中，首先需將電子文件進行整合，其次是技術參數的設武漢理工大學碩L．學位論文定，使文件傳輸安全、穩定，致力于制定全球統一的標準【3】。④TerriR．Lituchy,Roberta Ann Barra(2008)認為國際電子商務交易由于數據的可獲得性或數據錄入的不同方法等影響網站的設計、運營和使用。作者通過分析航空公司及賓館酒店的網站，發現若將語言與文化的差異考慮進網站的設計中，即進行數據信息的本地化設計，將會增強網站的市場信息、交流、交易【41。⑤M+R SpedagGroup(2009)提出物流的發展戰略要基于電子商務并實現無紙化。在系統的構建過程中要與主要的用戶協同發展，與企業的ERP系統進行數據整合，保障數據的連續性、完整性與準確性，依用戶的業務特征設計個性化的應用系統，并能在電子商務平臺共享數據【5】。(薊Saha,Subhasis(2009)提出電子商務的崛起，導致了在電腦上執行的商業方法專利數量的增加，提倡加強對軟件專利的保護【6】。評述：①國外學者肯定無紙貿易或國際電子商務對全球貿易的積極推動作用，研究者不斷創新技術手段克服現存的系統不穩定，信息流通不暢及交易信息被盜用等問題，提出應制定全球統一的信息規則與標準并加強網絡或電子商務專利的保護。②強調與企業的ERP系統有效銜接，系統的設計應考慮語言、文化的差異及用戶的個性需求，增強電子商務平臺的實用性，以利于國際電子商務的發展。1．3．1．2國內研究現狀及評述主要文獻：①在2007年舉辦的2007·APEC無紙貿易能力建設和知識產權保護峰會上，商務部副部長廖曉淇表示：“無紙化貿易是實現貿易自由化、便利化的有效途徑。無紙化貿易以現代技術，特別是信息技術為支撐，其發展離不開知識產權及其保護。“因此盡快建立健全與無紙貿易相關的技術、知識、產生的知識共享和保護非常必要。APEC秘書處執行副主任卡布納提出，從2002年至2006年，無紙貿易使亞太各國的貿易交易成本降低了5％，實現到2010年貿易交易成本再次降低5％的目標【7J。@Thomas YT Lee(2005)提出香港無紙貿易發展的兩個關鍵點：軟件和標準。軟件方面的技術即數據交換的關鍵在于易于安裝并降低成本；標準主要涉及通信及電子文件傳輸，交易程序的設計，交易的透明度以及標準的本地化瞄】。③中國國際貨運代理協會會長羅開富(2005)認為無紙貿易突破了傳統貿易，實現了四流一體，既以物流為依托，資金流為主體，信息流和商業流四流來實現及時供貨，實現各個生產資源的最優配置，使市場機制在全球范圍內更大效應地發揮作用。④徐進(2008)運用模糊數學和層次分析方法建立數學評價模型，構建我國無紙貿易應用效果評價指標體系，指出無紙貿易為企業所帶來的效益最明顯的反映是在企業形象的提高，協調能力的提高，商務伙伴關系改善等運營方面，在財務盈利方面表現并不顯掣訓。⑤汪瑋(2009)指出在進行海關無紙化通關時，一般將前道報關單的審核風險留存到后續管理環節進行集約管理。建議應以規則和制度為保障，實行分片區聯系配合制度，協調解決商品歸類不一致等現實矛盾，以技術為依托，推行加工貿易的預報備制度，清潔加工貿易的通關數據，審核方法從單一價控向多角度立體化檢控轉變，以糾錯率作為考核4武漢理工大學碩：l：學位論文重心【l 01。⑥馮萍等(2010)提出建立無紙貿易國際標準的重要性，對于跨境無紙貿易，應根據需求集成不同的電子業務技術，例如UN／EDIFACT、ebXML、UneDocs、UBL、UN／CEFACT核心構件、商務模式和RoseRaNet等。加強協調機制建設，考慮應用水平和文化差異等因素，將本國標準與國際標準融合，提高無紙貿易標準化水平【l¨。評述：①中國積極推動無紙貿易的發展，目前已處于成長階段，提出加強知識產權的保護，尤其是數字版權的保護、推動信息技術的創新、加強信息流的整合成為無紙貿易發展的重要因素。②中國無紙貿易的發展對企業財務盈利方面的表現不顯著，證明無紙貿易的發展沒有為企業帶來真『F的價值增值。行政部門的無紙化辦公還缺乏統一規劃，規則與制度的制定落后，不能實現資源共享機制。1．3．2面向無紙貿易的稅收管理及技術實現1．3．2．1國外研究現狀及評述主要文獻：(!)George R．Zodrow(2006)采用最優商品稅模型，測度對網上貿易和傳統貿易征收的最優商品稅。認為對電子商務要采用優惠稅率，通常比傳統貿易的稅率優惠30％左右。在考慮了分配問題，免稅商品，對消費者具有高需求彈性的網上商品和相對較高的行政費用和稅收遵從成本等因素后，提出對電子商務免稅不是最優決策，建議對電子商務實行優惠稅率，但統一傳統商務與電子商務的稅率也具有可行性【121。@Shamim Ahmed，Tony S．Wioanto(2008)以加拿大為例，運用極大似然估計方法，以是否在網上購物為因變量，以年齡、教育、婚姻狀況、性別、18歲以下的兒童數量和他們的工資薪金收入、自由職業者的狀況、儲蓄與債券等投資收益為自變量，得出對互聯網買賣交易征收消費稅，其稅收效應是明顯的，但對加拿大所有的網上交易平均征收14％的商品稅，則網上購物的消費者數量會降低44％tb】。@Lee Sang．Ho(2006)構造一個均衡模型，比較線上與線下貿易間存在的價格差異。依此差異就能分析出政府的稅收收入，定出最優稅率差異，得出兩種貿易方式的均衡價格的確定不僅在于網上貿易成本與傳統貿易成本的比較，還與稅收的扭曲成本有關【l引。④Charles L．Ballard，Jmmin Lee(2007)采用1997．2001的人口調查數據，估測消費者網上購物的可能性。研究者運用銷售稅率這個變量得出消費者網上購物是為了規避銷售稅，若周邊國家采用更低的銷售稅，消費者更可能進行跨境購物而放棄網上購物。由于銷售稅運用于眾多的交易中，并實行嚴格監管，研究者引入了一個新的變量：銷售稅收入，作為個人收入的一部分，二者的比例對網上購物有很大的影響力，若銷售稅收入占消費者個人收入的比例越大，消費者越可能從網上購物ll引。⑤LaiMing Ling，FaN Choong Kwm(2008)提出在全球范圍內，稅務機關正在利用電子報稅系統以實現更大的稅收行政效率。但納稅人的抵制和電子報稅技術障礙阻礙電